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如何用税收筹划降低制造业税负?

文|刘明星、李建、王思杰

前段时间,范冰冰的偷税漏税事件最终以重罚近9亿元收场,也让霍尔果斯和税收洼地两个名字引起财务人员的关注。

霍尔果斯经济特区的政策是,增值税留存最高返还50%,个人所得税地方留存部分返还90%。2010年至2020年间,新注册公司五年内企业所得税全免,五年后地方留存的40%的税将以“以奖代免”的方式返还给企业。在此刺激下,文化、影视、互联网等行业的注册空壳企业高达1600多家,仅电影业就超过600家。如果不是因为这场意外,在税收洼地注册公司,从而降低税负的做法是合法和极其有有效的。类似的税收洼地,力度没这么大,其实在中国各地一直存在,先知先觉的企业在默默享受这些红利。

冲压和钣金的老板多是技术或者销售起家,对于如何降低制造成本,增加销售业绩是轻车熟路,降低税负当然也很重视,但是多经不起严格税务督查的擦边球操作。其实除了开源节流和违规冲压和钣金的老板多是技术或者销售起家,对于如何降低制造成本,增加销售业绩是轻车熟路,降低税负当然也很重视,但是多经不起严格税务督查的擦边球操作。其实除了开源节流和违规操作之外,合法合规进行税收筹划是企业更应该去学习的。税收筹划无关于规模,小微企业有小的玩法,大集团有大集团的手段,可以操作的空间远超想像,就是要挖空心思来研究每一个收支环节是否节税空间。

一线城市有大量税收筹划公司,从会计师事务所和政府税务部门聘请了大量税务师,详细研究各地的税收政策,为相当规模以上的企业服务。笔者曾听讲座专家介绍,苹果公司利用一系列复杂的操作,把340亿美元转移到爱尔兰子公司,税负只有惊人的0.06%,只交了区区2100万美金的税,而且通过了美国证监会的严格审查!苹果在美国之外的综合税务总有1%~2%,超乎想象!

如果企业家还没有意识进行税务筹划,还是沿用以往的避税经验,那么两种可能,在金税三期的强大能力下,已经将自己置身于随时犯法的法律风险之中。和人身自由以及企业存亡相比,省掉哪怕几千万几个亿的税都是不值得的;第二,就是你的竞争对手可能通过税收筹划,获得了巨大的竞争优势,他能跟你打价格战,而不损害产品和服务品质。

本文简要介绍税收筹划的相关概念,希望对业内企业有所启发,至于具体的筹划要结合本区域政策、本行业特点、本企业及关联公司的情况等综合因素考量,在合法的前提,由专业人士进行税收优化,降低负担,提升利润,改善员工福利。

什么是税收筹划?

税收筹划又称“合理避税”,在法律规定许可的范围内,通过对经营、投 资、理财、组织、交易等活动的事先筹划和安排,尽可能取得减少税负,获得最大的综合利润。

税收筹划是企业和税收部门进行博弈,在企业利益和政府的税收及政策意图中取得平衡。和上市发行股票一样,税收筹划能够帮助企业提升管理水平,优化治理结构,对当地政府而言,从进行筹划的企业实际获得的纳税额,可能比筹划前反而是增加的,即使不鼓励,也是无法禁止的。这并非是我们想像的简单的零和博弈。

举个几个简单的例子

有的服务型企业通过促销,在某个时间,采用预充值卡的形式,可以把钱先集中收上来;它也可以每个月均衡收入,两种方式的税负是不一样的。同样是出口机械,把成品起来卖到国外,或者散装零部件出口,在当地再组装,适用的税率会有很大差别。

竞争激烈的企业愿意提前落袋为安,多缴税也无所谓,而掌握话语权的企业愿意平衡收入,降低整体税负。

还有就是签合同,签一个总包合同,还是把合同执行中不同阶段的产品、原材料、服务分拆出来,分别签合同,会很大的税负差别。

一个年薪200万的高管的薪资合 部分工资,一部分奖金,也可以让他以技术入股,把原本的部分工资收入做成入股的转让资金和分红。还有的更高明的做法,让公司和这个高管合资成立公司,通过注资和股权交易等一系列操作,不增加公司成本,同时降低高管税负。这些产生的组合可以有数十种方案,高的税负有70多万,低的只有30多万,操作得当,就增加了企业吸引人才的能力。

即使是小微企业,也能通过设置几个小公司,分散收入,使每个公司的收入精准地不跨界,都能享受税收优惠;可以踩准零界点,不跨界成一般纳税人。企业也可以通过安置残疾人就业,让退伍军人及军属做法人参与创业,获得税收优惠。

这些操作都是税收筹划的范畴,只要合法合规,税收部门就不能以企业居心剖测来定罪。

税收筹划有哪些特征?

合法性

前面说过,一旦税收筹划,就是和掌握暴力惩罚能力的国家机关博弈,将自己置身于显微镜被挑毛病的境地,弄不好就官司缠身。

所以企业就不能既想着税收筹划合法避税,又去违法逃税,不管是虚假发票,虚假合同,虚报人头等等违法手段,一律不要去做,不然就是自寻死路。

筹划性

就是一定要事先规划、设计和安排,想好各种法律后果,不能经济活动发生了,再去想着节税,那好比把已经吃到税收部门嘴里的肉生生抠出来。纳税义务通常具有滞后性:企业交易行为发生后,才缴纳流转税;收益实现或分配后,才缴纳所得税;财产取得之后,才交纳财产税,所以事先筹划是可行的,但是一定要精通业务,精通税法。

目的性

节税的目的有很多,可以降低短期税负,或者用来做高利润便于抬高身价被收购,或者增加当前先进流,抓紧扩张;也可以均衡交税,节省长期税负, 提高长期回报利润;也可以延缓纳税时间,让资金多在企业周转,降低利息支出等等。每一个企业的情况都是独一无二的,经济环境、经营状况、老板的风险好恶偏好,都决定了目的侧重点不同。

综合性

税收筹划的目的是让企业的整体税负水平降低,改善综合利益目标。利益越大,风险越高的通则在这里也是成立的,当企业选择了一种筹划安排,那么相应的税负都会有变化,短期利益和长期利益会可能不一致,原有熟悉的生产、销售、管理、经营地点、法律环境、人才结构等环节都要相应调整,这是一个系统工程,需要掌握实权的高层参与顶层设计,并保证有效执行。

税收筹划有哪些常见的手段?

不同行业的税收征收方法截然不同,国家对不同的行业的税率也不一样,税收筹划是一门复杂的学问,专业的书籍有很多,这里只简单介绍一些通用的手段。

用足税收优惠政策

新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院,国税地税合二为一,避免了减免税过多、过乱以及政出多门的现象。但是执行层面,还是留出了很多税收优惠的口子。

行业税收优惠。国家为了鼓励、支持有关产业的发展,出台了若干税收优惠政策,涵盖高科技、软件、动漫、新能源、教育、文化、卫生、农林、水利、电力等。若能申请到高新技术企业资格认定,企业将能享受到15%所得税税率,税负大大减轻。利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税。

区域税收优惠。为了支持西部大开发,促进相关鼓励类产业向西部转移,提高西部地区的经济水平,国家对于重庆、贵州、云南、西藏、新疆、江西省 赣州市等西部地区或比照西部地区对待的地区,出台了区域性的税收优惠政策。例如,在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区,符合相关条件的企业自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,5年内免征企业所得税。

地方财政补贴。各地政府出于招商引资、发展地方经济的目的,往往出台一些诸如专项资金扶持、一次性落户奖励、创立助资、办公用房租房补贴、税费返还等财政补贴政策,部分地区补贴力度很大。2018年,一度发生了政府追缴税收补贴的事情,引起了轩然大波,以至于国务院都出面制止这种事实上单方面违约的做法。尽管因为环保和投资强度的因素,政府补贴的门槛提高,但是不同地方的发展差异长期存在,官员对政绩持续的追求不会消减,税收筹划的空间就不会消失。

关联企业之间的资产重组、定价转移、融资和无形资产作价等单独的企业税收筹划的空间有限,公司做到一定规模,必须要有关联企业像连通器一样平衡税负。常见方法有:并购重组:通过集团内资产并购重组,把某个公司的巨亏拉低盈利公司的税负,从而降低整个集团的税负。转移定价:税率有差异的关联企业为了分摊利润或转移利润,不是按照市场公平价格,而是根据企业间的共同利益而进行产品和服务定价交易,可以高于或低于市场公平价格交易,使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业,最终减少两家企业的纳税总额。

无偿提供资金、调整贷款利率式:关联企业利用资金借贷业务,采取无偿借款、支付预付款等方式,或者通过改变相互间资金借贷利率,增加企业成本或者减少财务费用,以便控制各关联企业的盈亏情况,实现在集团企业之间重新分配利润的目的。

调整无形资产作价和研发费用分摊:关联企业主要通过在咨询合同、许可合同和技术合同等方面签署成本风险协议,来调节、改变支付价格,进而达到转移利润的目的。如果企业巨额亏损,并在正常经营情况下,其亏损5年内不可能在税前扣除,此时亏损企业可以将其拥有的技术成果评估增值后,投资入股到有盈利的关联企业,评估增值部分在亏损企业不纳企业所得税,在盈利的关联企业却可以全额抵扣,税收收益是很可观的。如果这种方式涉及到国外企业之间,操作的手法更是复杂多变。

分摊费用

企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下,想方设法从账目找到平衡,使费用摊入成本时尽可能地最大摊入,从而实现最大限度的避税。

常用的费用方式包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等。无论采用哪一种分摊,只要让费用尽早地摊入成本,使早期摊入成本的费用越大,那么就越能够最大限度地达到避税的目的。至于哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最大限度地避税目的,需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。

通过名义筹资避税

融资方式不同的也决定了企业的税负差异。

很多中小企业经营困难时会向员工集资,一种是股权性筹资方式,也就是本企业职工投资入股,另一种是债权性筹资方式,也就是向职工集资借款。

对企业来说,根据企业所得税法第十条第一款的规定,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,不允许税前列支。企业向个人借款,向其支付利息,取得的收据不能作为税前扣除的适当凭据,所发生的费用不能在企业所得税前扣除。企业可要求个人到税务机关代开发票。企业取得正规发票后方可按规定在税前扣除。综合比较,债权性融资比股权性融资节省综合税负成本。

另外举例说明,一个企业需要用钱,可以把名下的一块估值5亿土地卖掉,各种税负加起来,需要支付2.74亿元,但是把这块土地放置一家公司名下,把股权百分之百销售,只需要交税1亿元;但是购买方而言,购买土地就比购买股权合算,因为购买土地的款项能全部做后续开发的成本,但是控股就不能对原始购地成本(比如1亿)之外的溢价(4亿)进行抵扣税款。所以双方需要合作,由甲公司设立关联建安企业,定价时调高建安成本、设计成本价格,调低股权价格,对上游甲公司来说,税负不变。对下游乙公司来说,股权款不能进成本,建安款能进成本。类似的手法,相信在咱们制造业也能有类似的操作空间。

资产租赁

租赁是指出租人以收取租金为条件,在契约或合同规定的期限内,将资产租借给承租人使用的一种经济行为。

举例说明:一个企业用到大量的车辆,这就有几种选择:第一种,它可以自购车辆,可以抵扣进项税,自行运营,但是要承担司机人员工资、保养费用,承担可能的交通风险;第二种,他可以购买车辆,挂靠第三方运营,不承担人员和维护费用,车辆除了自用之外,还能外租创收,但是有的地方支持,有的地方反对这种形式;第三种,它可以直接从第三方购买租车服务,少抵扣了进项税,但是节省资金,降低了风险。它还可以把上述方式组合起来。

不同的企业考虑是不一样的,有的老板就是要买豪车冲抵进项税,就是要自养车队保证随时有车可用;有的企业资金紧张,不要占压太多资金购车,或者愿意拿原本买车的钱去投资房地产,觉得回报更合算。

对于冲压钣金企业而言,最大的投入就是设备的投入。目前市面上的融资租赁相当发达,可以结合企业自身的情况妥善利用,避免购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险,由于租金从税前利润中扣减,可冲减利润而达到避税。

税收筹划是一个很复杂的话题,短短的文章很难讲透彻,今后MFC还将持续关注这个话题。

2018年底,千呼万唤的个人所得税抵扣政策终于落地了,企业应该尽早研究实施,能帮助员工降低税负,相当于变向增加工资。 希望本文作为一个小小的启发点,让业内的决策者和财务人员能因此受到激发,积极学习,寻求专业人士指导,为企业增加利润开辟新的渠道。


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